ИФНС направляет отрицательные акты на ранее закрытые камеральные проверки деклараций

Налоговая пересматривает положительные акты по закрытым камеральным налоговым проверкам «задним числом». Случаи зафиксированы в нескольких регионах, в том числе, в Москве, Нижнем Новгороде, Санкт-Петербурге.

Новый год еще не совсем скоро, а чудеса начались там где их, казалось бы, быть не должно. В узко-ориентированных каналах и источниках все чаще появляется информация о том, что налоговая инспекция присылает акт «отрицательной» налоговой камеральной проверки по периодам, которые давно закрыты, закрыты положительно.

Клиенты налоговых консультантов и юристов присылают акты по уточнённым декларациям, по которым ранее уже были проведены камеральные проверки за тот же период — и окончены они были положительно. Но налоговый орган присылает акт, датированный текущей датой, за период, который был закрыт ранее.

Такие случаи имеют место в региональных налоговых инспекциях, а также в ИФНС города Москвы. Налоговые инспекторы подтверждают, что это не единичный случай, не техническая ошибка. Таких актов много. Называется это, со слов самого фискального органа, пилотный проект. Сейчас главной его площадкой является Москва и Нижний Новгород.

Как было всегда и как это предусмотрено налоговым законодательством – срок камеральной налоговой проверки 3 месяца.

Федеральная налоговая служба письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@ довела до налоговых органов Рекомендации (т.е. Новые рекомендации) по проведению камеральных налоговых проверок. Этим же письмом признано утратившим силу предыдущее письмо от 16.07.2013 № АС-4-2/12705@.

Согласно п. 2.6.7 новых Рекомендаций, все мероприятия налогового контроля в рамках камеральной проверки должны быть проведены и осуществлены налоговым органом в пределах сроков, установленных п. 2 ст. 88 НК РФ, т.е. 3 месяца с момента подачи налогоплательщиком налоговой декларации.

Истребование документов после окончания камеральной проверки допускается только в прямо указанных случаях:

- как дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);

- в рамках конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Если проверка была завершена и отражена в личном кабинете налогоплательщика (ЛКН) как закрытая (завершенная), а затем «задним числом» появляется акт — это внепроцессуальный документ, составленный за рамками проверки камеральной проверки.

Дело не просто в направлении акта позднее. Дело в том, что проверка на момент составления акта уже была завершена — и это подтверждается данными самого налогового органа (ЛКН), что и делает данную ситуацию удивительной с точки зрения существующего порядка.

Это существенное нарушение процедуры, которая прямо предусмотрена Налоговым кодексом РФ.

Данное нарушение является прямым и неустранимым, т.е. должно являться безусловным основанием для отмены такого решения налогового органа.

Вместе с тем, если ИФНС это делает, значит на что-то рассчитывает. Рассчитывает на оплату недоимки, т.е. пополнение бюджета. Как это будет выглядеть при судебном, например, обжаловании действий и решений налогового органа мы, видимо, еще узнаем.

Скорее всего, механизм и принцип, когда налоговому органу давалось 3 месяца для мероприятий по налоговому контролю, уходит в прошлое.

Существующие реалии с дефицитом бюджета требуют иного подхода и больших возможностей для фискалов. Логично – если налоговая не успевает что-то сделать, надо увеличить срок для этого мероприятия. Почему это не делается путем внесения изменений в налоговое законодательство, непонятно. Возможно, из-за длительности процедуры обновления налогового законодательства на федеральном уровне.

Таким образом, налоговый контроль может стать более длительным либо бесконечным. Вашу налоговую декларацию могут проверить когда угодно, могут пересмотреть положительное решение о ее закрытии, имевшее место год или два назад. Не забываем и про экстерриториальный принцип.

Тем не менее на данный момент данные действия налогового органа не соответствуют закону. Из этого следует вывод (к которому, в том числе, приходят налоговые консультанты и налоговые адвокаты), что необходимо зафиксировать и сохранить сведения налогового кабинет (ЛКК), содержащего сведения о положительном решении по поданной декларации.

Это, на данный момент, единственный способ оспорить действия налогового органа и добиться в этом непростом мероприятии успеха.

С учетом этого, мы можем посоветовать налогоплательщику, который столкнулся с такими действиями, сделать следующее с целью фиксации доказательственной базы для участия в суде.

Сценарий № 1 (простой, но не самый надежный):

1. Зафиксируйте наличие положительного решения ИФНС проверки налоговой декларации (в ЛКН)

Это можно сделать путем создания скриншотов личного кабинета налогоплательщика (ЛКН).

На сделанном налогоплательщиком скриншоте должно быть зафиксировано:

- что проверка была завершена на определённую дату;

- что затем статус изменился на «акт» с более поздней датой.

2. Проверьте даты и сравните:

- дату окончания проверки (по п. 2 ст. 88 НК РФ — 3 месяца со дня подачи декларации);

- дату составления акта.

Если акт составлен после истечения срока проверки (3 месяца) — это нарушение процедуры, предусмотренной налоговым законодательством. Данное решение (действие) налогового органа может быть обжаловано в суде.

3. Подайте возражения на акт

В соответствии с нормой п. 6 ст. 100 НК РФ в течение 1 месяца со дня получения акта подайте возражение в налоговый орган. В возражениях приведите доводы, которые указаны выше. В том числе укажите на норму п. 2 и п. 3 ст. 88 НК РФ (сроки проверки налоговой декларации). Норму п. 2.6.7 Письма ФНС от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@, которая содержит прямой запрет на мероприятия налогового контроле за рамками проверки декларации налогоплательщика. Также сошлитесь на требование п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 и Письма ФНС от 23.12.2021 № СД-4-2/18103@ и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

В случае вынесения решения обжалуйте в вышестоящий налоговый в порядке подчиненности орган (Управление ФНС по региону) или в арбитражный суд.

Главный довод налогоплательщика состоит в том, что проверка на момент составления акта уже была завершена проверка декларации (КНП) — и это подтверждается данными самого налогового органа (ЛКН). Это серьёзное и сущностное нарушение процедуры и установленного налоговым законодательством порядка, которое может стать основанием для отмены решения.

Проблема данного «сценария» в том, что сам по себе скриншот может быть признан недостаточным доказательством и судом, и УФНС.

В данном случае оппонент налогоплательщика – государство в лице налогового органа. Суд может с легкостью оценить представленные доказательства как недопустимые или не относимые, или и те и другие, применить какую-то иную формулировку и отказать в признании действия налогового органа незаконным. Сославшись на то, что не доказаны обстоятельства, на которые ссылается сторона в суде.

Доказательства, с учетом этого, можно зафиксировать более надежным способом, который повысит шансы при судебном обжаловании. Таким образом, можно применить Сценарий № 2, которые сложнее, дороже, но значительно надежнее и эффективнее.

Как указано выше, обычный скриншот при споре с государством и более того обжаловании его «поведения» может оказаться слабым и недостаточным доказательством.

Данные ЛКН — это база самого налогового органа. Налоговый орган при обжаловании его действий может сообщить суду, что никакого «закрытия» не было, а статус проверки «завершена» — это техническая ошибка или вообще фальсификация, фото изменено, оно не является доказательством и прочее.

Для избежания данного развития событий и исключения возможности ИФНС приводить подобные доводы налогоплательщик может прибегнуть к такой форме фиксации сведения и доказательств как нотариальное заверение.

Оспорить акт осмотра нотариусом сведений кабинета налогоплательщика ИФНС не сможет. 

Услугу нотариального заверения оказывает большинство нотариальных контор.

В акте осмотра нотариуса фиксируется и заверяется:

- дата и время осмотра;

- примененные технические средства

- адрес страницы в сети интернет (ЛКН налогоплательщика);

- содержимое страницы: статус проверки, даты начала и окончания, отметку «проверка завершена»;

- делаются скриншоты внешнего вида состояния кабинета налогоплательщика;

В результате нотариального осмотра тот же скриншот становится полноценным и надежным доказательством для судебного спора с налоговым органом.

Налоговая инспекция не сможет заявить о подлоге, неизвестности источника информации и так далее. Нотариальный протокол осмотра — это документ, который любой суд примет без долгих обсуждений и взвешиваний.

В текущих реалиях, нельзя исключить рекомендацию, что после каждой сдачи налоговой отчётности имеет смысл сделать указанное заверение, то есть раз в квартал.

Такие дела, собачка